Informace k podávání daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob u veřejně prospěšných poplatníků (zejména obcí)
Generální finanční ředitelství vydává informaci o správném postupu při aplikaci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, při vyplňování daňových přiznáních k dani z příjmů právnických osob podávaných veřejně prospěšnými poplatníky za účelem eliminovat nedostatky v tvrzených údajích.
Generální finanční ředitelství
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Sekce metodiky výkonu daní
Č. j.: 40275/22/7100-40110-051208
INFORMACE
k podávání daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob u veřejně prospěšných poplatníků (zejména obcí)
S ohledem na zvýšený počet daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob (DAP DPPO) podaných veřejně prospěšnými poplatníky (a to nejen z řad nestátních neziskových organizací, ale i územních samosprávných celků), která vykazují nedostatky v tvrzených údajích, vydává Generální finanční ředitelství za účelem eliminace těchto pochybení tuto informaci o správném postupu při aplikaci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“).
Nedostatky v tvrzených údajích se nejvíce objevují u veřejně prospěšných poplatníků vymezených v § 17a ZDP s tzv. úzkým základem daně. U takového poplatníka se nezdaňují (nejsou předmětem daně) příjmy z nepodnikatelské činnosti, pokud výdaje vynaložené v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší než příjmy z této činnosti, tzn., že tyto činnosti jsou ztrátové (viz § 18a odst. 1 písm. a) ZDP). Kromě příjmů ze ztrátové nepodnikatelské činnosti nezdaňují tito poplatníci například příjmy z dotací, příspěvků a jiných podpor z veřejných rozpočtů atd. (viz § 18a odst. 1 písm. b) až f) ZDP). Naopak příjmy, které se vždy zdaňují, jsou příjmy z reklamy, z členského příspěvku, úroků a z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku a obecně příjmy z činností vykazující znaky podnikání (typicky jejich vedlejší, jiné či doplňkové činnosti).
Nejčastější pochybení při vyplňování DAP DPPO v praxi představují případy, kdy poplatník vyloučí na řádku č. 101 DAP DPPO v souladu s § 18a odst. 1 ZDP příjmy, které nejsou předmětem daně (u obcí nejčastěji transfery z výnosů ze sdílených daní), avšak opomene současně vyloučit veškeré související výdaje, které tak zůstanou ponechány jako daňově
účinné.
Uvedený postup v důsledku způsobí, že je z nepodnikatelské činnosti vykázána daňová ztráta. Toto však v souladu s ustanovením § 18a odst. 1 písm. a) ZDP není možné (viz výše).
V této souvislosti považujeme za vhodné upozornit veřejně prospěšné poplatníky, aby při vyplňování DAP DPPO v případech, kdy vyjímají ze základu daně příjmy, které nejsou předmětem daně (řádek č. 101 DAP DPPO), nebo příjmy od daně osvobozené (řádek č. 109 a 110 DAP DPPO), nezapomínali současně ze základu daně vyloučit v souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. i) ZDP i související výdaje (na řádku č. 40 DAP DPPO).
Nedodržením správného postupu transformace výsledku hospodaření na základ daně dle výše uvedeného dochází v DAP DPPO k tvrzení nesprávných údajů a v důsledku toho pak k nesprávnému vyčíslení výše daně, respektive daňové ztráty, ze strany daňového subjektu, což může následně ze strany správce daně vést k zahájení některého z kontrolních postupů
(postup k odstranění pochybností, případně daňová kontrola).
Č. j.: 40275/22/7100-40110-051208 strana 2 (celkem 2)
Na závěr si dovolujeme upozornit na fakt, že přestože obec je v souladu s § 4 odst. 1 písm. g) zákona č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení daní, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 243/2000 Sb.“), považována za příjemce své daně z příjmů, v případě, kdy dojde k odlišnému stanovení daně správcem daně od daně přiznané obcí, popřípadě k doměření daně (např. po daňové kontrole), je obec povinna uhradit tento rozdíl (mezi daní vyměřenou nebo doměřenou obci správcem daně a daní obcí přiznanou nebo dodatečně přiznanou) včetně příslušenství daně (nejčastěji půjde o penále). Tyto částky nejsou v souladu s § 4 odst. 10 zákona č. 243/2000 Sb. považovány za daňový příjem obce.
Ing. Bc. Lenka Opluštilová
ředitelka sekce
Poslední zprávy z rubriky Daně a účetnictví:
Přečtěte si také:
Prezentace
29.04.2024 Daňové přiznání lidem provětralo peněženky....
26.04.2024 Historie a vývoj vodovodních baterií: Od...
25.04.2024 Pobřeží Egejského moře - ideální tip na všechny...
Okénko investora
Olívia Lacenová, Wonderinterest Trading Ltd.
Štěpán Křeček, BHS
Petr Lajsek, Purple Trading
Ali Daylami, BITmarkets
Michal Brothánek, AVANT IS
Miroslav Novák, AKCENTA
Spotřebitelská inflace v eurozóně odeznívá, pro služby to však úplně neplatí
Jiří Cimpel, Cimpel & Partneři
Jakub Petruška, Zlaťáky.cz
Okénko pro podnikatele
Jitka Weiss, SNAIL TRAVEL INTERNATIONAL a.s.
Okénko finanční rady
Tomáš Vrňák, Ušetřeno.cz
Fixace cen energií: Jak mít jistotu a ušetřit v nejistých časech
Richard Bechník, Swiss Life Select
Lukáš Kaňok, Kalkulátor.cz
Distribuční sazba nebo poplatek za jistič. Co všechno ovlivňuje cenu elektřiny?
Petr Holub, MojeNebankovka
Zuzana Dubová, RekvalifikacniKurzy.cz
Financování vašeho vzdělávání: Přehled možností financování rekvalifikačních kurzů
Iva Grácová, Bezvafinance
Petr Holub, Zoxo Financial s.r.o.
Marek Pokorný, Portu