Miliardy utíkají a stát se stará o dodaňování drobných

Zrušení 10 a 20 haléřových mincí si podnikatelé ještě „užijí“

Od 1. listopadu se při konečném účtování prodávaných výrobků a poskytovaných služeb v hotovosti bude  zaokrouhlovat  celková částka vždy k nejbližší  platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu, tj.  na celé koruny nebo na 50 haléře.

Na tom by nebylo nic zvláštního, když dochází ke zrušení deseťáků a dvaceťáků, ale zvláštní je na tom to, že Ministerstvu financí jde o to, že v žádném případě nelze vzniklý rozdíl považovat pouze za finanční vypořádání, které není předmětem daně. Ve svém „Pokynu D-253“ potom uvádí jak v takových případech uplatňovat DPH (viz článek níže s příklady).

Na neoprávněných nárocích na nadměrný odpočet DPH unikají státu, podle vyjádření právě ministerských úředníků, miliardy korun ročně. A tady stát tříští své síly na dodaňování haléřových rozdílů, které se nakonec v rámci celé ekonomiky v podstatě vyrovnají (jedni zaokrouhlují nahoru a druzí zase dolů). Užitek z toho státní kasa mít nebude.

O způsobu zaokrouhlování celé částky se ví již několik měsíců a to v souvislosti s novelou zákona na ochranu spotřebitele. Nechtělo to nic jiného než současně novelizovat jedno ustanovení zákona o dani z přidané hodnoty a zakotvit v něm, že rozdíl ze zaokrouhlení není předmětem daně.

Vůbec nic by se nestalo.

Vlastně stalo, ubyly by tisíce naštvaných podnikatelů, kteří si to zaokrouhlování ještě „užijí“.

Jak postupovat u DPH

po zrušení 10 a 20 haléřových mincí

V souvislosti se zrušením 10 a 20 haléřových mincí k 31. říjnu vydalo Ministerstvo financí  metodický „Pokyn  č. D  -  253 K uplatňování daně z přidané hodnoty po zrušení platnosti 10 haléřových a 20 haléřových mincí“ (dále jen „Pokyn“), který je zatím publikován pouze na webových stránkách ministerstva.  

V úvodu „Pokynu“ jsou konstatovány 2 zásadní skutečnosti:

1. „Pokyn“ se nijak nedotýká principu sjednávání cen podle § 2 zákona č. 526/1990 Sb., o cenách, ve znění pozdějších předpisů,

2. Podle novelizovaného znění § 3 písm. c) zákona č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů, platí, že „se při konečném účtování prodávaných výrobků a poskytovaných služeb v hotovosti bude  zaokrouhlovat  celková částka vždy k nejbližší  platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu“, tj.  na celé koruny nebo na 50 haléře. 

V návaznosti na zaokrouhlování celkové částky podle bodu 2. „Pokyn“ stanovuje, jak v této souvislosti uplatňovat DPH.   

Výpočet částky daně, její zaokrouhlení  a uvedení na daňových dokladech

při bezhotovostní úhradě

Tady je situace jednoduchá a „Pokyn“ k tomu uvádí následující:

„Zrušení 10 a 20 haléřových mincí se týká platidel, tedy úhrady v hotovosti, nemá žádný vliv na bezhotovostní úhradu a na výpočet částky daně a vystavování daňových dokladů v případech bezhotovostních plateb. Základem daně je u bezhotovostních úhrad cena bez daně a částka daně se vypočte podle § 17 odst.  2 a vypočtená daň se zaokrouhlí na desetihaléře nahoru nebo se  uvede v haléřích a takto se uvede i na daňových dokladech.  Cena včetně daně  se pro účely  zákona   o DPH dopočte jako  součet ceny   bez daně  a vypočtené  daně po případném zaokrouhlení.“

Výpočet částky daně, její zaokrouhlení  a uvedení na daňových dokladech

při úhradě v hotovosti

§ 14 - Základ daně a jeho výpočet,  § 17 - Výpočet daně,  § 18 - Stanovení daňové povinnosti u plátců, kteří nakupují zboží za účelem jeho dalšího prodeje v nezměněném stavu

Zde už je situace složitější a „Pokyn“ k ní uvádí následující:

„Základem daně bude vždy cena po zaokrouhlení, z toho vyplývá, že rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení celkové částky za zboží a služby při úhradě v hotovosti je součástí ceny včetně daně a je tedy i součástí základu pro výpočet DPH podle § 17 odst. 3 ZDPH (z ceny vč. daně po zaokrouhlení). V žádném případě nelze vzniklý rozdíl považovat pouze za finanční vypořádání, které není předmětem daně. Výpočet částky daně podle § 17 odst. 3, tj. z ceny vč. daně se použije proto, že se jedná o úhradu v hotovosti a cena je v tomto případě cenou vč. daně.

Pokud se jedná o zdanitelné plnění podléhající pouze jedné sazbě daně, plátce vypočte částku daně z konečné ceny po zaokrouhlení s využitím koeficientu, který vyjadřuje sazbu daně přepočtenou z ceny vč, daně, tj. sazbě 5 % z ceny bez daně odpovídá koeficient 0, 0476 a sazbě 22 % z ceny bez daně koeficient 0, 1803.

V případě, že nákup zboží a služeb bude obsahovat více zdanitelných plnění  s různými sazbami daně, je možno při zaokrouhlení celkové částky za zboží a služby při úhradě v hotovosti  rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení celé částky přiřadit pouze k základu daně k jedné z použitých sazeb daně, popř.  rozdělit rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení celkové částky  do jednotlivých základů daně v členění podle sazby daně.

Bude-li při výpočtu částky daně vycházet plátce daně z ceny bez daně a dopočte cenu s daní jako součet ceny bez daně a vypočtené částky daně v haléřích nebo zaokrouhlené na 10 haléře a tuto cenu s daní zaokrouhlí dodatečně na  koruny nebo 50 haléře,  je povinen provést výpočet daně z této konečné, zaokrouhlené ceny vč. daně.“

Podívejme se na příkladech, jak výše uvedené aplikovat v praxi.

Příklad:

Plátce daně prodává zboží za celkem 500,20 Kč (zboží je v cenách včetně DPH a všechny jeho složky podléhají 22% sazbě daně).

Jeho postup při uplatňování DPH bude od 1. listopadu následující:

1. Při konečném účtování zákazníkovi bude  zaokrouhlovat  celkovou částku vždy k nejbližší  platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu, tj.  na celé koruny nebo na 50 haléře. V tomto případě zaokrouhlí částku na 500 Kč,

2. Vypočte daň podle § 17 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty takto:

500 x 0,1803 = 90,15 Kč,

3. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru (90,20 Kč) nebo uvede v haléřích (90,15 Kč),

4. Dopočte cenu bez daně takto:

500 – 90,20 (90,15) = 409,80 Kč (409,85 Kč). 

Příklad:

Plátce daně prodává zboží za celkem 300,80 Kč (zboží je v cenách včetně DPH a všechny jeho složky podléhají 5% sazbě daně).

Jeho postup při uplatňování DPH bude od 1. listopadu následující:

1. Při konečném účtování zákazníkovi bude  zaokrouhlovat  celkovou částku vždy k nejbližší  platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu, tj.  na celé koruny nebo na 50 haléře. V tomto případě zaokrouhlí částku na 301 Kč,

2. Vypočte daň podle § 17 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty takto:

301 x 0,0476 = 14,33 Kč,

3. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru (14,40 Kč) nebo uvede v haléřích (14,33 Kč),

4. Dopočte cenu bez daně takto:

301 – 14,40 (14,33) = 286,60 Kč (286,67 Kč). 

Příklad:

Plátce daně prodává zboží za celkem 800,70 Kč (zboží je v cenách včetně DPH, z toho se sazbou daně 5% za 300 Kč a se sazbou daně 22% za 500,70 Kč).

Jeho postup při uplatňování DPH bude od 1. listopadu následující:

1. Při konečném účtování zákazníkovi bude  zaokrouhlovat  celkovou částku vždy k nejbližší  platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu, tj.  na celé koruny nebo na 50 haléře. V tomto případě zaokrouhlí částku na 800,50 Kč,

2. Vypočte daň podle § 17 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty takto (rozdíl ze zaokrouhlení 20 haléřů přiřadil k základu daně u zboží s 22% sazbou daně):

300 x 0,0476 = 14,28 Kč

500,50 x 0,1803 = 90,24 Kč,

3. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru (14,30 Kč a 90,30 Kč) nebo uvede v haléřích (14,28 Kč a 90,24 Kč),

4. Dopočte cenu bez daně takto:

300 – 14,30 (14,28) = 285,70 Kč (285,72 Kč)

500,50 - 90,30 (90,24) = 410,20 Kč (410,26 Kč). 

Příklad:

Pokud by se plátce rozhodl, v návaznosti na předchozí příklad, 20 haléřový rozdíl ze zaokrouhlení celkové částky rozdělit do jednotlivých základů daně, tak by jeho postup od bodu 2. byl následující:

2. Vypočte daň podle § 17 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty takto:

299,90 x 0,0476 = 14,28 Kč

500,60 x 0,1803 = 90,26 Kč,

3. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru (14,30 Kč a 90,30 Kč) nebo uvede v haléřích (14,28 Kč a 90,26 Kč),

4. Dopočte cenu bez daně takto:

299,90 – 14,30 (14,28) = 285,60 Kč (285,62 Kč)

500,60 - 90,30 (90,26) = 410,30 Kč (410,34 Kč). 

Příklad:

Bude-li při výpočtu částky daně vycházet plátce daně z ceny bez daně a dopočte cenu s daní jako součet ceny bez daně a vypočtené částky daně v haléřích nebo zaokrouhlené na 10 haléře a tuto cenu s daní zaokrouhlí dodatečně na  koruny nebo 50 haléře, je povinen provést výpočet daně z této konečné, zaokrouhlené ceny vč. daně.

Pokud tedy bude plátce prodávat zboží s 22% sazbou daně za celkem 2 501 Kč bez daně, tak jeho postup při uplatňování DPH bude od 1. listopadu následující:

1. Vypočítá daň takto:

2 501 x 0,22 = 550,22 Kč,

2. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru na 550,30 Kč (může ji i uvést v haléřích),

3. Dopočte cenu s daní takto:

2 501 + 550,30 = 3 051,30 Kč,

4. Tuto cenu s daní dodatečně zaokrouhlí na 3 051,50 Kč ,

5. Provede výpočet daně z této konečné, zaokrouhlené ceny vč. daně takto:

3 051,50  x 0,1803 = 550,19 Kč,

6. Vypočtenou daň zaokrouhlí na desetihaléře nahoru na 550,20 Kč (může ji i uvést v haléřích),

7. Dopočte cenu bez daně takto:

3 051,50 – 550,20 = 2 501,30 Kč.   

§ 12 - Daňové doklady

K daňovým dokladům „Pokyn“ uvádí, že zrušení některých mincí nemá žádný dopad na zaokrouhlování částky daně na daňových dokladech a dokladech o použití podle § 12 odst. 2 a 5, kde se bude daň nadále uvádět v haléřích nebo desítkách haléřů, jako platných  jednotkách české měny. Částka daně uváděná na daňových dokladech, je součástí ceny včetně daně, není v praxi samostatně  placena v hotovosti (s výjimkou vracení daně  zahraničním fyzickým osobám při vývozu zboží podle § 45e ZDPH – viz dále), je pouze vedena v účetní a daňové evidenci plátce

Dále je uvedeno, že u zjednodušených daňových dokladů podle § 12 odst. 9, popř. dokladů o zaplacení  podle § 12 odst. 7 postupují plátci, pro které je zdanitelné plnění určeno, při výpočtu částky daně stejným způsobem, jak je výše uvedeno.

§ 11 Vedení záznamů pro daňové účely

„Pokyn“ zde konstatuje, že zrušení některých mincí nemá vliv na vedení záznamů pro daňové účely podle § 11 zákona o DPH, údaje  mohou být nadále uváděny v platných jednotkách české měny, tj. v haléřích popř.  zaokrouhlené na desetihaléře. Je připomenuto, že na daňových přiznáních, na jejichž základě je přiznávána a placena daň, se daň uvádí v celých korunách.

§ 45e  - Vracení daně zahraničním fyzickým osobám při vývozu zboží

„Pokyn“ připomíná novelu zákona o dani z přidané hodnoty (účinnou od 1. října 2003), jejíž součástí jsou i změny v § 45e, m.j. zaokrouhlení částky daně.

Podle § 45e odst. 4 písm. g) je prodávající  povinen na vyžádání zahraniční fyzické osoby vystavit doklad o prodeji zboží, na kterém musí uvést m.j. výši daně celkem zaokrouhlenou na celé koruny nahoru. Plátce (prodávající) vrácenou daň uvádí v daňovém přiznání.

                                                            Ing. Miloš Hovorka, daňový poradce, www.dane24.cz

AliaShop
- prodej dovolených, stavebního spoření a hypoték, PF a připojení k internetu