Jiný výsledek hospodaření minulých let

Výsledek hospodaření minulých let je
součástí vlastního kapitálu a představuje zdroje vytvořené v minulých letech po
zdanění. Jsou to prostředky, které nebyly převedeny do fondů nebo rozděleny
a zůstávají k použití podle rozhodnutí
vlastníka. Od roku 2013 se v rozvaze
objevila nová položka A.IV.3. „Jiný
výsledek hospodaření minulých let“.
Přestože máme v rozvaze tuto položku
již téměř 5 let, některé společnosti stále tápou ohledně jejího účelu a použití.
Na následujících řádcích si proto
připomeneme základní principy a chování této položky rozvahy.

Dle účetních předpisů se na účtu jiný
výsledek hospodaření minulých let zachycují rozdíly ze změn účetních metod, při prvním účtování o odložené dani ta část odložené
daně, která se vztahuje k předchozím účetním obdobím, a dále opravy v důsledku
nesprávného účtování nebo neúčtování
o nákladech a výnosech minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. Účetní
jednotka při posuzování významnosti chyb vychází ze základních principů definovaných v zákoně o účetnictví. Účetní závěrka
by měla podávat věrný a poctivý obraz
předmětu účetnictví. Chyba by měla
být vyhodnocena jako významná, zejména pokud by mohla ovlivnit úsudek nebo
rozhodování osoby, která informace z účetní závěrky čerpá. Použitím tohoto postupu dochází k lepšímu zobrazení skutečnosti v účetnictví, kdy
opravy chyb minulých let a změny účetních metod neovlivní výsledek hospodaření
běžného roku. Důvod použití položky
jiný výsledek hospodaření minulých let musí společnost popsat v příloze k účetní závěrce. O jiném výsledku hospodaření minulých
let se účtuje na syntetickém účtu 426.
Pro přehlednost doporučujeme tento účet
ještě analyticky členit dle jednotlivých titulů – rozdíly ze změn účetních metod, opravy
minulých období a první účtování o odložené dani. Účtováním o jiném výsledku hospodaření
se úprava účetnictví v ČR přiblížila
Mezinárodním standardům účetního
výkaznictví (IFRS). Ty ve standardu IAS 8 vyžadují retrospektivní promítnutí změn
metod a opravu chyb vzniklých v minulých účetních obdobích. V ČR se jedná o údaje minulého účetního období, které jsou
vykazovány v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Z tohoto důvodu je potřeba upravit údaje
minulého období ve výkazech tak,
jako by k chybě v minulém období nedošlo
či jako by nová účetní metoda byla použita
již v minulém období. Úprava se ale netýká pouze samotné opravované položky,
resp. položek, u kterých se změnila metoda, ale i daně z příjmů. Opravy chyb a opomenuté transakce
zprostředkovaně ovlivní i kalkulaci daně z příjmů. Pokud by v minulém období
bylo správně účtováno nebo neúčtováno
o nákladech či výnosech, byl by o tuto
položku jiný základ daně. Účtování o jiném výsledku hospodaření z titulu opravy
chyb minulých let má tedy přímý dopad
na podání dodatečného daňového přiznání. Toto zachycení opravy chyb a změn metod umožní srovnatelnost informací o minulých účetních obdobích, které jsou uveřejněny v účetní závěrce. Uvedenou problematikou
se zabývá i interpretace Národní účetní rady.

Jiný výsledek hospodaření minulých
let je jednou ze složek výsledku hospodaření minulých let. Proto se na něj uplatňují
stejná pravidla a postupy. Pokud společnost vykáže v účetní závěrce zůstatek v položce jiný výsledek hospodaření minulých let,
měla by o tomto zůstatku rozhodnout
valná hromada. Možnosti jsou stejné
jako u výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení. Zůstatek lze tedy vyplatit
ve formě podílu na zisku, převést na
neuhrazené ztráty/nerozdělené zisky minulých let, použít k tvorbě fondů apod. Tento
postup je důležitý i kvůli každoročnímu „vyčištění“ účtu jiného výsledku hospodaření. Pokud by v dalším účetním období došlo
opět k výskytu významné účetní chyby
nebo ke změně účetní metody, bude tato
oprava chyby nebo změna metody v rozvaze vykázána samostatně a bez kompenzací s minulými transakcemi. Tím lze pak zjistit každoročně transparentní účetní
informace. Pokud by společníci každoročně nerozhodli o „vyčištění“ položky za každé účetní období, ve kterém vznikne, pak
by docházelo ke kumulaci jednotlivých
zaúčtovaných případů a k možné kompenzaci případů nákladových a výnosových.
To by komplikovalo inventarizaci účtu.

Zde naše shrnutí základních informací
končí. V praxi samozřejmě mohou nastat komplikovanější případy, které není jednoduché vyřešit. V takových případech Vám
doporučujeme obrátit se na Vašeho poradce, který Vám s řešením jistě rád pomůže.

Výsledky firem - tržby, zisk