MF ČR (Ministerstvo financí ČR)

Přeprava | 13.12.2022 14:30:00

Metodická podpora k zatřídění příjmů a výdajů souvisejících se zajišťováním dopravní obslužnosti územními samosprávnými celky

Třídění příjmů a výdajů souvisejících se zajišťováním dopravní obslužnosti územními samosprávnými celky

Zákonem č. 194/2010 Sb., veřejných službách v přepravě cestujících a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů je dopravní obslužnost vymezena jako „zabezpečení dopravy po všechny dny v týdnu především do škol a školských zařízení, k orgánům veřejné moci, do zaměstnání, do zdravotnických zařízení poskytujících základní zdravotní péči a k uspokojení kulturních, rekreačních a společenských potřeb, včetně dopravy zpět, přispívající k trvale udržitelnému rozvoji územního obvodu.1“.

Podle předmětného zákona „kraje a obce ve své samostatné působnosti stanoví rozsah dopravní obslužnosti a zajišťují dopravní obslužnost veřejnými službami v přepravě cestujících veřejnou drážní osobní dopravou a veřejnou linkovou dopravou a jejich propojením“.2

Pro zajištění dopravní obslužnosti může obec nebo kraj (dále jen „objednatel“) uzavřít smlouvu o veřejných službách v přepravě cestujících s dopravci (provozovatel dopravy podle jiných právních předpisů), nebo poskytovat služby v přepravě cestujících sám3. Na základě uzavřené smlouvy o veřejných službách v přepravě cestujících přísluší dopravci za poskytované veřejné služby kompenzace v rozsahu stanoveném ve smlouvě. Kompenzace je poskytována z rozpočtu objednatele. Kompenzace je tedy poskytována k pokrytí nákladů vzniklých dopravci při plnění závazků veřejné služby, jejímž příjemcem jsou fyzické osoby, nikoliv objednatel.

A. Zatřídění výdajů souvisejících s poskytováním kompenzací dopravcům

Do konce roku 2021 byly výdaje související s kompenzacemi dopravcům za poskytované veřejné služby v přepravě cestujících zatříďovány na položku 5193 - Výdaje na dopravní obslužnost a paragrafy 2292 až 2295 (Dopravní obslužnost). Druhové zatřídění výdajů na dopravní obslužnost v rámci výdajů na nákupy nebylo zcela přesné, protože tento druh výdaje (kompenzace nákladů dopravci za poskytnutí veřejné služby v přepravě cestujících) odpovídá definici transferu4, kdy objednatel není příjemcem veřejné služby, ale tímto příjemcem jsou fyzické osoby, občané.

S účinností k 1. lednu 2022 byla provedena úprava vyhlášky o rozpočtové skladbě spočívající v odstranění položky 5193 - Výdaje na dopravní obslužnost. Od tohoto okamžiku jsou výdaje související s poskytováním kompenzací dopravcům zařazovány mezi transfery, kdy příslušná výdajová položka je zvolena podle druhu příjemce poskytnuté kompenzace. V případě nefinanční obchodní korporace (např.

1 § 2 zákona č. 194/2010 Sb., veřejných službách v přepravě cestujících a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

2 § 3 odst. 1 zákona č. 194/2010 Sb., veřejných službách v přepravě cestujících a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

3 § 8 odst. 1 zákona č. 194/2010 Sb., veřejných službách v přepravě cestujících a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

4 Bod 75 Vymezení některých pojmů v Pokynu k postupu podle vyhlášky ministerstva financí č. 412/2021 Sb., o rozpočtové skladbě (verze od 31. 3. 2022).

dopravce, který je akciovou společností) bude předmětný výdaj zatříděn na položku 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelům - právnickým osobám a paragraf 2292 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – linková nebo 2294 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – drážní, případně paragraf 2295 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – smíšená.

Schéma zatřídění výdajů souvisejících s poskytováním kompenzací dopravcům je uvedeno pro přehlednost v příloze.

B. Zatřídění peněžních převodů jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti a zatřídění přijetí peněžních prostředků od soukromoprávních osob na zajištění dopravní obslužnosti

V případě převodů peněžních prostředků jiným krajům nebo obcím, které pro ně zajišťují dopravní obslužnost na základě smluv o spolupráci a požadují po nich úhradu výdajů nebo jejich části, které kraje nebo obce na tento účel vynaložily, se z pohledu rozpočtu jedná o transfer.

Příslušný převod peněžních prostředků je zatříděn na položku 5321 - Neinvestiční transfery obcím nebo položku 5323 - Neinvestiční transfery krajům a příslušný paragraf pro dopravní obslužnost. Přijetí peněžních prostředků územním samosprávným celkem zajištujícím dopravní obslužnost je zatříděno na položku 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí nebo 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů.

Schéma zatřídění peněžních převodů jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti je uvedeno pro přehlednost v příloze.

Přijetí peněžních prostředků určených na zajištění dopravní obslužnosti územním samosprávným celkem od soukromoprávních osob je zatříděno na položku 2321 - Přijaté peněžité neinvestiční dary5 a paragraf 2292 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – linková nebo 2294 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – drážní, případně paragraf 2295 - Dopravní obslužnost veřejnými službami – smíšená.

C. Zatřídění peněžních převodů krajům na zajištění dopravní obslužnosti prostřednictvím zřízené příspěvkové organizace (PO), která uzavírá smlouvy s dopravci jménem kraje

(jedná se o převody Olomouckému a Středočeskému kraji, a to za předpokladu, že daný postup je v souladu s právními předpisy)

Příspěvková organizace zřízená Olomouckým nebo Středočeským krajem uzavírá s dopravci a s územními samosprávnými celky smlouvy v souvislosti se zajištěním dopravní obslužnosti, a to jménem kraje (zřizovatele). Obce a kraje

5 Tato položka v současné době nejlépe vystihuje podstatu dané transakce, kdy se jedná o přijetí transferu od soukromoprávní osoby. K tomuto závěru bylo také přistoupeno s ohledem na obsahové vymezení položky 4151 – Neinvestiční přijaté transfery od cizích států, ve kterém je mimo jiné uvedeno, že transfery od cizích fyzických a podnikatelských právnických osob se považují za finanční dary a patří na položku 2321. Obdobně je tomu v případě odstavce 3 obsahové náplně položky 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních organizací a některých zahraničních orgánů a právnických osob.

převádějí peněžní prostředky na zajištění dopravní obslužnosti prostřednictvím zřízené PO do rozpočtu kraje, který následně tyto peněžní prostředky poskytne zřízené PO na zajištění dopravní obslužnosti formou příspěvku na provoz, který zatřídí na položku 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím. Jedná o příspěvek na provoz podle zákona o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

Převody peněžních prostředků na zajištění dopravní obslužnosti na základě smluv o spolupráci uzavíraných mezi územními samosprávnými celky jsou transferem, a to i v případě, kdy smlouva o spolupráci je uzavírána prostřednictvím zřízené PO jménem kraje. Tato skutečnost je pro posouzení předmětné ekonomické transakce irelevantní.

V případě transferů se prostředníkem rozumí subjekt, „jemuž poskytovatel částku transferu poukáže nebo jinak předá s tím, aby ji poukázal nebo jinak předal příjemci, případně mu též pošle nebo předá související dokumenty s tím, aby je příjemci rovněž poslal nebo předal (podklad uzavřené smlouvy mezi kraji nebo mezi obcí a krajem o zajištění dopravní obslužnosti). Prostředník o právech a povinnostech příjemce souvisejících s transferem nerozhoduje a pouze plní příkaz poskytovatele k předávání peněžních částek a dokumentů. Poskytovatel ani příjemce při zařazování transferu na položku a paragraf rozpočtové skladby neberou skutečnost, že transfer je poskytován přes prostředníka, v úvahu6“. Z uvedeného vyplývá, že PO je v postavení „prostředníka“ transferu, protože obdržené peněžní prostředků od obcí nebo krajů pouze přeposílá zřizovateli (kraj).

Pro zatřídění výdaje na straně obce nebo kraje v souvislosti s převodem peněžních prostředků na zajištění dopravní obslužnosti kraji prostřednictvím zřízené PO se použije položka 5323 - Neinvestiční transfery krajům. Kraj, jehož zřízená PO zajišťuje dopravní obslužnost, příjem zatřídí na položku 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí (převod peněžních prostředků od obce) nebo 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů (převod peněžních prostředků od kraje). Tyto položky jsou použity i v případě časového nesouladu mezi výdajem na straně obce nebo kraje a příjmem na straně kraje, jehož PO zajišťuje dopravní obslužnost, tedy rozpočtová konsolidace může být provedena pouze jednostranně v jednotlivých měsících v důsledku časového nesouladu.

Pokud obec nebo kraj zajišťující dopravní obslužnost je příjemcem peněžitého plnění na zajištění dopravní obslužnosti od PO zřízené jiným krajem za tímto účelem, přestože PO předmětné peněžní prostředky obdržela např. v rámci příspěvku na provoz od zřizovatele, zatřídí obec nebo kraj přijetí peněžních prostředků na položku 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů. V tomto případě bude provedena rozpočtová konsolidace pouze jednostranně.

Schéma zatřídění peněžních převodů krajům na zajištění dopravní obslužnosti prostřednictvím zřízené příspěvkové organizace (PO), která uzavírá smlouvy s dopravci jménem kraje, je uvedeno pro přehlednost v příloze.

6 Odstavec 36 Obecných zásad vztahujících se k třídění příjmů, výdajů a financujících položek v Pokynu k postupu podle vyhlášky ministerstva financí č. 412/2021 Sb., o rozpočtové skladbě (verze od 31. 3. 2022).

D. Zatřídění vyúčtování kompenzací poskytovaných dopravcům a vyúčtování peněžních převodů jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti

V případě vrácení nespotřebovaných peněžních prostředků dopravcem (poskytnutá kompenzace nákladů dopravci za poskytnutí veřejné služby v přepravě cestujících), případně obcí nebo krajem (peněžní převody obcím a krajům na základě smluv o spolupráci za účelem zajištění dopravní obslužnosti) se jedná o vratku transferů7. Předmětné vratky transferů budou vždy zatříděny na příslušný paragraf 2292 až 2295 (Dopravní obslužnost). V tomto případě se nepoužije paragraf 6402 - Finanční vypořádání, protože se nejedná o finanční vypořádání podle rozpočtových pravidel a pro správné vyčíslení peněžních toků souvisejících s dopravní obslužností je nezbytné zvolit paragraf dopravní obslužnosti.

Přijetí vratky od dopravce se zatřídí na položku 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů a podobné příjmy. Přijetí vratky od územního samosprávného celku se zatřídí na položku 2223 - Příjem z finančního vypořádání mezi kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí (mezi kraji a mezi krajem a obcí) nebo položku 2226 - Příjem z finančního vypořádání mezi obcemi a dobrovolnými svazky obcí (mezi obcemi).

Odeslání vratky územnímu samosprávnému celku se zatřídí na položku 5366 - Výdaje z finančního vypořádání mezi krajem a obcemi (mezi kraji a mezi krajem a obcí) nebo položku 5367 - Výdaje z finančního vypořádání mezi obcemi (mezi obcemi). Odeslání vratky soukromoprávní osobě se zatřídí na položku 5902 - Ostatní výdaje z finančního vypořádání.

Doplatek bude zatříděn na výdajové položce určené pro poskytnutí transferu, tedy položce, na které byly původně zatříděny poskytnutá kompenzace dopravci (např. položka 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelům - právnickým osobám) nebo převod peněžních prostředků jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti (položka 5321 - Neinvestiční transfery obcím nebo položka 5323 - Neinvestiční transfery krajům). Přijetí doplatku od územního samosprávného celku se zatřídí na položce určené pro přijetí transferu, na které bylo původně zatříděno přijetí peněžních na zajištění dopravní obslužnosti od obce nebo kraje. Doplatek bude vždy zatříděn na příslušném paragrafu 2292 až 2295 (Dopravní obslužnost).

Schéma zatřídění vyúčtování kompenzací poskytovaných dopravcům a vyúčtování peněžních převodů jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti je uvedeno pro přehlednost v příloze, a to vždy ke každému případu uvedenému pod písmeny A až C.

7 Pokud dojde k vratce transferu v roce poskytnutí transferu, jedná se o kompenzační peněžní operaci na straně poskytovatele i příjemce transferu, tedy dojde ke snížení výdajové (poskytovatel transferu) nebo příjmové (příjemce transferu) položky rozpočtové skladby.

Příloha

A. Zatřídění výdajů souvisejících s poskytováním kompenzací dopravcům Kraj nebo obec

Poskytnutí kompenzace

zejména položka 5213 (dle druhu příjemce)

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí vratky

položka 2229

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Dopravce

Doplatek

zejména položka 5213 (dle druhu příjemce)

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

B. Zatřídění peněžních převodů jiným obcím a krajům na zajištění dopravní obslužnosti8 B.1 Peněžní převody mezi kraji na zajištění dopravní obslužnosti

Kraj

Poskytnutí peněžních prostředků položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4122

Přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292,

2294 nebo 2295

Vratka

položka 5366

paragraf 2292,

2294 nebo 2295

Kraj zajišťující dopravní obslužnost

Doplatek

položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4122

8 V uvedených případech může nastat situace, kdy dojde k vzájemnému zápočtu převodů peněžních prostředků na zjištění dopravní obslužnosti mezi jednotlivými subjekty, kdy je následně uhrazen pouze případný rozdíl po provedeném zápočtu.

B.2 Peněžní převody mezi obcí a krajem na zajištění dopravní obslužnosti Obec

Poskytnutí peněžních prostředků položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4121

Přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Vratka

položka 5366

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Kraj zajištující dopravní obslužnost

Doplatek

položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4121

B.3 Peněžní převody mezi obcemi na zajištění dopravní obslužnosti Obec

Poskytnutí peněžních prostředků položku 5321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4121

Přijetí vratky

položka 2226

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Vratka

položka 5367

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Obec zajišťující dopravní obslužnost

Doplatek

položka 5321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4121

B.4 Peněžní převody mezi krajem a obcí na zajištění dopravní obslužnosti (pokud by daná situace nastala) Kraj

Poskytnutí peněžních prostředků položka 5321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4122

Přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Vratka

položka 5366

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Obec zajišťující dopravní obslužnost

Doplatek

položka 5321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4122

B.5 Peněžní převody mezi soukromoprávní osobou a krajem nebo obcí na zajištění dopravní obslužnosti Soukromoprávní osoba

Přijetí peněžních prostředků položka 2321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Vratka

položka 5902

paragraf 2292, 2294

nebo 2295

Kraj nebo obec zajišťující dopravní obslužnost

Přijetí doplatku

položka 2321

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

C. Zatřídění peněžních převodů Středočeskému a Olomouckému kraji na zajištění dopravní obslužnosti prostřednictvím zřízené příspěvkové organizace (PO), která uzavírá smlouvy s dopravci jménem kraje

C.1 Peněžní převody mezi obcí a Středočeským, nebo Olomouckým krajem na zajištění dopravní obslužnosti

Obec

Poskytnutí peněžních prostředků položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4121

O případnou vratku proveden zápočet, případně přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

PO

Poskytnutí příspěvku na provoz položka 5331

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Doplatek

položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4121

Středočeský, nebo Olomoucký kraj zajišťující dopravní obslužnost prostřednictvím PO

C.2 Peněžní převody mezi jiným krajem a Středočeským, nebo Olomouckým krajem na zajištění dopravní obslužnosti9

Kraj

Poskytnutí peněžních prostředků položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4122

Přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

PO

Poskytnutí příspěvku na provoz položka 5331

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Doplatek

položka 5323

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí doplatku

položka 4122

Středočeský, nebo Olomoucký kraj zajišťující dopravní obslužnost prostřednictvím PO

9 V případě Středočeského kraje je proveden vždy zápočet převodů peněžních prostředků mezi kraji na zajištění dopravní obslužnosti a následně je uhrazen pouze případný rozdíl po provedeném zápočtu.

C.3 Peněžní převody mezi Středočeským, nebo Olomouckým krajem a jiným krajem na zajištění dopravní obslužnosti9

Středočeský, nebo Olomoucký kraj zajišťující dopravní obslužnost prostřednictvím PO

Poskytnutí příspěvku na provoz položka 5331

paragraf 2292, 2294 nebo 2295

Přijetí peněžních prostředků položka 4122

Přijetí vratky

položka 2223

paragraf 2292, 2294 nebo

2295

PO

Vratka

položka 5366