Reverse charge

Jednou z hlavních priorit Ministerstva financí je zlepšení výběru daní s důrazem na efektivní řešení úniků v oblasti DPH.

Mezera ve výběru DPH, tzv. VAT GAP zůstává po řadu let příliš vysoká (v roce 2012 dosáhl téměř 165 mld. euro a v roce 2013 již dokonce 168 mld. euro). Účinným řešením přitom může být širší použití metody přenesené daňové povinnosti (reverse charge).

Odhad VAT Gapu, 2012-2013 (v milionech Eur)

VAT Gap Estimates, 2012-2013 (million Euros)
	2012	2013
Country	Revenues	VTTL	VAT Gap	VAT Gap %	Revenues	VTTL	VAT Gap	VAT Gap %
Austria	24,563	27,629	3,066	11.1%	24,953	28,17	3,217	11.4%
Belgium	26,896	30,272	3,376	11.2%	27,226	30,412	3,186	10.5%
Bulgaria	3,828	4,697	869	18.5%	3,775	4,56	785	17.2%
Czech Republic	11,377	14,883	3,506	23.6%	11,694	15,07	3,375	22.4%
Denmark	24,296	26,563	2,267	8.5%	24,36	26,85	2,489	9.3%
Estonia	1,508	1,74	232	13.3%	1,558	1,873	315	16.8%
Finland	17,987	18,524	537	2.9%	18,848	19,66	812	4.1%
France	142,526	157,36	14,834	9.4%	144,414	158,51	14,096	8.9%
Germany	194,034	216,984	22,95	10.6%	197,005	221,878	24,873	11.2%
Greece	13,712	20,595	6,883	33.4%	12,593	19,09	6,497	34.0%
Hungary	9,084	11,963	2,879	24.1%	9,073	12,003	2,93	24.4%
Ireland	10,219	11,508	1,289	11.2%	10,371	11,596	1,225	10.6%
Italy	96,17	141,332	45,162	32.0%	93,921	141,437	47,516	33.6%
Latvia	1,583	2,391	808	33.8%	1,693	2,414	721	29.9%
Lithuania	2,521	3,971	1,45	36.5%	2,611	4,192	1,58	37.7%
Luxembourg	3,093	3,269	176	5.4%	3,485	3,672	187	5.1%
Malta	536	777	241	31.0%	586	796	210	26.4%
Netherlands	41,699	43,598	1,899	4.4%	42,424	44,276	1,852	4.2%
Poland	27,783	37,175	9,391	25.3%	27,78	37,911	10,131	26.7%
Portugal	13,995	15,33	1,335	8.7%	13,71	15,068	1,358	9.0%
Romania	11,212	19,634	8,422	42.9%	11,913	20,209	8,296	41.1%
Slovakia	4,328	7,054	2,726	38.6%	4,696	7,209	2,513	34.9%
Slovenia	2,889	3,18	291	9.1%	3,045	3,232	186	5.8%
Spain	56,652	68,262	11,61	17.0%	61,35	73,444	12,094	16.5%
Sweden	37,834	39,762	1,928	4.8%	39,091	40,867	1,776	4.3%
United Kingdom	142,943	159,695	16,752	10.5%	141,668	157,099	15,431	9.8%
Total EU-26	923,269	1,088,147	164,879	15.2%	933,843	1,101,498	167,654	15.2%
Median				12.3%				13.9%
Sources: Eurostat (revenues); Own calculations. Figures in million Euros unless otherwise indicated. National currency figures for countries not using the Euro converted at the average Euro exchange rate (source: Eurostat).

Zdroj: Evropská komise

Odhad VAT Gapu, 2013-2014 (v milionech Eur) - po změně metodiky ESA

VAT Gap Estimates, 2013-2014 (million Euros)
	2013	2014	VAT Gap change (pp)
Country	Revenues	VTTL	VAT Gap	VAT Gap %	Revenues	VTTL	VAT Gap	VAT Gap %
Austria	24 953	27 399	2 446	8.93%	25 445	28 327	2 882	10.17%	1.24
Belgium	27 250	30 923	3 673	11.88%	27 518	30 037	2 519	8.39%	-3.49
Bulgaria	3 898	4 653	755	16.23%	3 799	4 739	940	19.83%	3.6
Croatia	-	-	-	-	5 368	5 878	510	8.67%	-
Czech Republic	11 694	14 455	2 761	19.10%	11 602	13 835	2 233	16.14%	-2.96
Denmark	24 321	27 409	3 088	11.27%	24 985	27 694	2 709	9.78%	-1.49
Estonia	1 558	1 826	268	14.67%	1 711	1 892	181	9.58%	-5.09
Finland	18 888	20 028	1 140	5.69%	18 948	20 357	1 409	6.92%	1.23
France	144 301	164 791	20 490	12.43%	148 129	172 606	24 477	14.18%	1.75
Germany	197 005	221 107	24 102	10.90%	203 081	226 570	23 489	10.37%	-0.53
Greece	12 593	18 940	6 347	33.51%	12 676	17 602	4 926	27.99%	-5.52
Hungary	9 073	11 668	2 595	22.24%	9 754	11 888	2 134	17.95%	-4.29
Ireland	10 372	11 913	1 541	12.94%	11 496	12 691	1 195	9.42%	-3.52
Italy	93 921	132 796	38 875	29.27%	96 897	133 752	36 855	27.55%	-1.72
Latvia	1 690	2 275	584	25.69%	1 787	2 334	547	23.42%	-2.27
Lithuania	2 611	4 253	1 642	38.61%	2 764	4 377	1 612	36.84%	-1.77
Luxembourg	3 415	3 532	116	3.29%	3 725	3 872	147	3.80%	0.51
Malta	582	958	375	39.20%	642	993	351	35.32%	-3.88
Netherlands	42 424	47 731	5 307	11.12%	42 708	47 664	4 956	10.40%	-0.72
Poland	27 780	37 227	9 447	25.38%	29 317	38 618	9 301	24.08%	-1.3
Portugal	13 710	16 236	2 526	15.56%	14 672	16 766	2 093	12.49%	-3.07
Romania	11 913	18 186	6 272	34.49%	11 650	18 757	7 107	37.89%	3.40
Slovakia	4 696	6 914	2 218	32.08%	5 021	7 169	2 148	29.97%	-2.11
Slovenia	3 045	3 260	214	6.57%	3 154	3 433	280	8.14%	1.57
Spain	61 126	69 589	8 463	12.16%	63 756	69 970	6 214	8.88%	-3.28
Sweden	39 048	39 540	492	1.24	38 846	39 334	489	1.24%	0
United Kingdom	142 227	157 932	15 705	9.94%	157 428	175 184	17 756	10.14	0.2
Total EU-26*	934 094	1 094 837	161 442	14.75%	971 511	1 130 461	158 950	14.06%	-0.69
Total EU-27**					976 879	1 136 339	159 460	14.03%
Median				13.81%				10.40%
* - EU-28 without Croatia and Cyprus ** - EU-28 without Cyprus

Zdroj: Evropská komise

Oblast DPH je silně regulována právem EU. Harmonizovaný systém, který byl zaveden v roce 1977 jako přechodný a dodnes tak funguje, vykazuje řadu odchylek pro jednotlivé členské státy a jeho roztříštěnost je dána i tím, že DPH je spravována a vybírána 28 různými finančními správami. Flexibilita členských států při výběru DPH je přitom legislativou EU značně omezena. Evropská Komise již několik let hovoří o přípravě tzv. definitivního režimu, jeho obrysy však zůstávají zcela neurčité.

Nejvýznamnější část daňového úniku v oblasti DPH tvoří karuselový (kolotočový) podvod, který se za celou dobu existence DPH v EU nedaří likvidovat. Je stále více evidentní, že možným řešením je výrazné rozšíření možnosti uplatnit metodu přenesené daňové povinnosti (reverse charge), která alespoň vůči karuselovému podvodu funguje. Použití této metody dává velký smysl v současné době, kdy finanční správy mají k dispozici moderní technologie. Širší použití metody přenesené daňové povinnosti (reverse charge) by vhodně doplnilo další v ČR nově zaváděné nástroje, zejména kontrolní hlášení.

Ministerstvo financí již od června 2014 usiluje o to, aby problému nedostatečně fungujícího systému DPH v EU byla věnována odpovídající pozornost v krátkodobém horizontu, neboť podvody na DPH ovlivňují rozpočty většiny členských států více než jakákoliv jiná daň a kolotočové podvody na DPH představují vážný ekonomický a politický problém regionu. Zvláštní důraz klademe na testování metody přenesení daňové povinnosti na širším okruhu transakcí.

Přehled akcí ČR ve věci iniciativy reverse charge na ministerské úrovni:

20.6.2014
Ministr Babiš vystoupil k otázce úniků na DPH na zasedání Rady ECOFIN a označil rozšíření reverse charge za efektivní, jednoduché a férové řešení.

2.10.2014
Ministři financí České republiky, Německa, Rakouska, Maďarska a Polska se setkali v Praze k diskuzi o společných prioritách, hlavním tématem byl boj proti daňovým únikům v oblasti DPH a možné společné kroky.

13.11.2014
Ministr Babiš zaslal komisaři Moscovici dopis (.PDF, 903 kB) s urgencí, aby byly učiněny kroky ve věci VAT úniků. Podobný dopis zaslali ministři Slovenska a Rakouska.

8.1.2015
Ministr Babiš zaslal dopis (.PDF, 99 kB) s apelem na řešení daňových úniků DPH všem 27 ministrům financí EU.

27.1.2015
Ministr Babiš na jednání rady ECOFIN při diskuzi o budoucím programu komise vyjádřil politování, že v programu na rok 2015 chybí jakékoliv opatření pro boj proti DPH únikům. Byl podpořen několika dalšími ministry financí. Téhož dne se ministr Babiš bilaterálně setkal s komisařem Moscovici, jednali mezi čtyřma očima o otázce reverse charge. Komisař Moscovici označil za jediné možné řešení pro krátkodobý horizont žádost podle čl. 395 směrnice o DPH a zdůraznil, že by měla větší šanci na úspěch, pokud by byla podána více státy v regionu.

24.3.2015
Ministr Babiš a ministr Schelling zaslali společný dopis ministrům financí (.PDF, 631 kB) Nizozemska, Bulharska, Slovenska, Chorvatska, Estonska, Litvy, Lotyšska, Německa, Polska, Rumunska a Maďarska s dalším apelem, že v oblasti úniku DPH se musí něco konat.

7.5.2015
Ministři financí České republiky, Rakouska, Bulharska, Slovenska, Maďarska a náměstek ministra financí Spolkové republiky Německo se setkali ve Vídni a diskutovali o dalším společném postupu.

16.6.2015
Česká republika podala spolu s Rakouskem, Slovenskem a Bulharskem společnou žádost (.PDF, 213 kB) o povolení reverse charge na zdanitelná plnění přesahující 10 000 eur. Žádost byla zamítnuta dne 28.10.2015 sdělením komise(.PDF, 262 kB) s odůvodněním, že rozsah žádosti je v rozporu s ustanoveními směrnice o DPH.

29.7.2015
Ministr financí Babiš odpověděl (.PDF, 635 kB) na dopis komisaře Moscovici, který se týkal daňových rájů a připomněl, že se stejnou intenzitou je potřeba řešit DPH.

11.9.2015
Ministr Babiš znovu hovořil o nutnosti řešit podvody v DPH a o možném využití metody reverse charge na neformálním zasedání rady ECOFIN. Následně o této alternativě jednal s komisařem Moscovici.

17.9.2015
Ministr Babiš zaslal komisaři Moscovici další dopis (.PDF, 1093 kB) (v kopii předsedovi Junckerovi a místopředsedovi Dombrovskisovi), ve kterém apeloval na nutnost rychlého řešení, mimo jiné i v kontextu nově zveřejněného VAT GAP.

6.10.2015
Ministr financí Babiš podmínil svůj souhlas se směrnicí o automatické výměně informací o předběžných daňových rozhodnutích tím, že rada ECOFIN bude v blízké budoucnosti řešit podvody v oblasti DPH. V tomto smyslu bylo do zápisu jednání Rady ministrů vloženo jednostrané prohlášení, které apeluje na testování širšího použití metody reverse charge, např. formou pilotního projektu v ČR.

6.11.2015
Ministr financí pozval ministry financí Visegrádské skupiny, Rakouska, Bulharska, Rumunska a Nizozemska a klíčové profesní asociace v České republice na mezinárodní konferenci "Rozšířením systému reverse charge proti daňovým únikům".

12.11.2015
Pracovní skupina Rady na vysoké úrovni pro daně (Lucemburské předsednictví) jednala o dokumentu ČR "Broadening the reverse charge mechanism in respect of domestic supplies" (.PDF, 88 kB) Z diskuse vyplynulo, že řada států považuje metodu přenesení daňové povinnosti (reverse charge) za jednu z alternativ pro definitivní režim. Jednalo se o součást přípravy orientační debaty ministrů na toto téma.

19.11.2015
Ministr Babiš vystoupil na odborné konferenci (.PDF, 205 kB)v Budapešti „CEE VAT Antifraud Conference” spolu s maďarským ministrem financí Mihály Vargou s návrhem, jak podvody v DPH efektivně řešit v krátkodobém horizontu.

4.12.2015
Ministerstvo financí uspořádalo mezinárodní odbornou konferenci „Rozšířením reverse charge proti daňovým únikům“ v Praze za účasti ministra financí ČR a Maďarska, prezidenta finanční správy SR a generálního finančního ředitele ČR.

18.12.2015
Česká republika na Coreper II oficiálně požádala, aby na program lednového zasedání Rady ECOFIN dne 15.1.2016 byl zařazen bod "Boj proti podvodům na DPH v EU: Využití metody přenesení daňové povinnosti" ("Combatting VAT fraud in the EU: use of the Reverse Charge Mechanism").

15.1.2016
Rada ECOFIN diskutovala o boji proti podvodům v oblasti DPH a rozšíření metody reverse charge. Tento bod byl na program zařazen na žádost České republiky. Proběhla výměna názorů mezi ministry financí, která potvrdila, že se jedná o mimořádně aktuální téma. Tiskovou zprávu k této události naleznete zde.

1.2.2016
Česká republika zavedla metodu reverse charge na jednu z posledních položek, kde to legislativa EU umožňuje, a to na dodání elektřiny a plynu.

7. 4. 2016
Evropská Komise vydala dlouho očekávaný Akční plán o DPH. Kromě definitivního režimu DPH v EU se v něm věnuje také boji proti daňovým úniku v kratším horizontu, pro nějž připouští i rozšíření reverse charge mechanismu a budoucí úpravě sazeb DPH v EU. Plné znění sdělení Komise a doplňující informace naleznete zde.

23. 4. 2016
Ministři financí států EU diskutovali o možných řešeních úniků na DPH pro krátkodobý horizont na neformálním zasedání Rady EU pro hospodářské a finanční záležitosti (ECOFIN) v Amsterdamu. Hlavním tématem byly nekalé daňové praktiky v oblasti korporátní daně (panama Papers) a spolupráce daňových správ při odhalování karuselových podvodů.

25. 5. 2016
Po diskusi ministrů financí států EU k Akčnímu plánu komise o DPH přijala Rada ECOFIN závěry, v nichž je jako jeden z nástrojů boje proti podvodům na DPH pro krátkodobý horizont zmíněno širší využití mechanismu reverse charge. Případný legislativní návrh by měl být určen pro státy, které jsou vážně zasaženy úniky na DPH (.PDF, 143 kB).

17. 6. 2016
Na zasedání ministrů financí států EU v Lucemburku (klik – tisková zpráva – viz odkaz) ČR získala písemný závazek Evropské komise, že Komise do konce roku 2016 předloží legislativní návrh umožňující členským státům zavést mechanismus přenesení daňové povinnosti, následujícího znění "The Commission commits to present, before the end of the year, a legislative proposal allowing individual Member States to derogate from the common system of value added tax so as to apply a generalised reverse charge mechanism to domestic supplies above a defined threshold and preserving the Internal Market." Prohlášení je součástí zápisu zasedání rady ECOFIN.

5. 8. 2016
Ministr financí Německa Wolfgang Schäuble vyjádřil podporu iniciativě ministra financí Andreje Babiše při rozšiřování reverse charge v českém tisku.

31. 8. 2016
Generální ředitel Finanční správy Martin Janeček vysvětloval ve výboru ECON Evropského parlamentu význam metody reverse charge při potlačování karuselových podvodů.

7. 9. 2016
Komise zveřejnila nejnovější data o výši mezery DPH v členských státech EU. Česká republika zaznamenala výrazné zlepšení.

1. 10. 2016
Česká republika zavedla metodu reverse charge na telekomunikační služby, které jsou poslední položkou pro sektorový reverse charge podle Směrnice EU o společném systému DPH. K dalšímu rozšíření této metody je nutná změna legislativy EU.

24. 11. 2016
Evropský parlament přijal usnesení k definitivnímu systému DPH v EU a boji proti daňovým podvodům, v němž vyzval Komisi, aby zhodnotila dopady reverse charge prostřednictvím pilotních projektů, jak požadují některé členské státy.

21. 12. 2016
Komise předložila návrh na dočasnou výjiku na obecný reverse charge. Návrh umožňuje použít reverse charge zainteresovaným členským státům, které splní přísně nastavené podmínky na domácí zdanitelná plnění nad 10 tisíc euro.

24. 1. 2017
Ministři financí ČR a Rakouska Andrej Babiš a Hans Jörg Schelling zaslali komisaři Moscovici společný dopis (.PDF, 587 kB) s komentářem předloženého návrhu a apelem na rychlé schválení.

27.1.2017
Komise představila ministrům financí na ECOFIN návrh k obecnému reverse charge. Komentář ministra financí k jeho obsahu je zde.

21.3.2017
Ministři financí EU znovu jednali o návrzích v oblasti DPH, tedy o výjimce na všeobecný reverse charge a o snížených sazbách na publikace včetně elektronických knih. Delegaci ČR vedl ministr financí Andrej Babiš. Tiskovou zprávu naleznete zde.

22. 4. 2017
Na okraji neformálního zasedání Rady ECOFIN v La Vallettě vedl ministr financí Andrej Babiš bilaterální rozhovory s ministry financí Rumunska a Lotyšska o možném fungování všeobecného reverse charge v České republice, po případném schválení návrhu, který Evropská komise předložila v prosinci 2016. Ministři obou dotčených států potvrdili svojí podporu.

16. 6. 2017
Ministr financí Ivan Pilný na zasedání Rady ECOFIN v Lucemburku znovu potvrdil, že schválení návrhu o výjimce na všeobecný reverse charge je prioritou České republiky. Vyjádřil se také k návrhu na zavedení snížené sazby DPH na publikace včetně elektronických knih, kde poukázal na celou řadu technických i právních problémů a zejména nutnost řešit oblast digitálního trhu komplexně. Ani jeden z návrhů v oblasti DPH nezískal jednomyslnou podporu všech členských států. Související tiskovou zprávu naleznete zde.

26. 6. 2017
Ministr financí Ivan Pilný zaslal dopis (.PDF, 1095 kB) svému francouzskému protějšku, ve kterém znovu vysvětlil pozici České republiky k projednávaným návrhům v oblasti DPH a požádal, zda by bylo možné podrobnosti diskutovat bilaterálně na okraji červencového zasedání Rady ECOFIN.

11. 7. 2017
Ministr financí Ivan Pilný vedl na okraji zasedání rady ECOFIN bilaterální rozhovor s francouzským ministrem financí Brunem Le Maire o důvodech, proč Francie odmítá jako jeden z posledních států EZ návrh na zavedení všeobecného reverse charge v České republice. Ministr Le Maire považuje návrh vypracovaný Komisí za protiprávní, zároveň naznačil otevřenost v hledání řešení souladného s primárním právem EU. Tisková zpráva k zasedání Rady ECOFIN je zveřejněna zde.

8. 3. 2017
Předseda vlády Andrej Babiš zaslal dopis (.PDF, 8287 kB) francouzskému prezidentovi Emmanuelovi Macronovi, v němž vysvětluje význam všeobecného reverse charge pro boj proti karuselovým podvodům a apeluje na přijetí souvisejícího návrhu Evropské komise. Předseda vlády Babiš k této otázce hovořil rovněž na zasedáních Evropské rady v prosinci 2017, v únoru a v březnu 2018, stejně jako v bilaterálních rozhovorech s premiéry. Někteří z nich (Mark Rutte, Sebastian Kurz, Mateusz Morawiecki) na jednání Evropské rady rovněž uvedli, že výši nevybrané DPH v EU považují za nepřijatelnou a Českou republiku tím podpořili.

Všem výše uvedeným akcím předcházela řádná příprava na pracovních úrovních. V únoru 2015 byla vládním výborem pro EU schválena informace o postupu ve věci této iniciativy (.PDF, 534 kB).